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bt365国际站|阴阳合同反映监管缺失 从法律视角破译明星涉税谜团

发布日期:2020-01-07 08:14:21

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bt365国际站,【评论】从法律视角破译明星涉税“谜团”

“阴阳合同”的存在反映了中国税收监管上的缺失以及国人法治观念的淡薄。

蔡昌 戎燕茹

作者 中央财经大学财税学院教授 蔡昌 德和衡律师事务所律师 戎燕茹

知名主持人崔永元微博曝光明星“阴阳合同”的事情近来持续发酵,并引起国家税务总局的关注,进而调查核实。这一系列“口水仗”的背后反映的是中国影视行业税收征管中的特殊问题。

所谓“阴阳合同”,是指合同当事人就同一事项订立两份及两份以上内容不完全相同的合同,一份对内,一份对外,其中对外的一份并不是双方真实意思表示,而是以逃避国家税收等为目的的。对内的一份则是双方真实意思表示,可以是书面形式或口头形式。阴阳合同在现实中不乏其例,尤其在涉及大额交易的房地产、影视行业等,因其税基巨大而更常见。

我们认为,“阴阳合同”的存在反映了中国税收监管上的缺失以及国人法治观念的淡薄。

第一,合同涉税界定。不管有没有合同,发生实质性交易并确认所得,按照税法规定都要缴纳税款,无所谓有无合同。提供应税行为的合同是作为税收征管的佐证,与合同没有直接的联系。但实务操作中,日常税务征管、税务检查和税务调查过程中,都要求提供相应的交易合同作为证据以证明交易的真实性和交易金额的准确性。有时忽略了交易的内在实质,而特别关注于合同证据。

第二,现金流管控缺乏。税收实务中会涉及货物(服务)流、资金流、发票流,而这三流应当是一致的,所谓“三流合一”。本例中,明星通过不同的身份和主体签署合同,显然是为了降低税负,将资金流、发票流与服务流进行了分离。明明是范冰冰提供的演出服务,但由其工作室或某个公司来进行合同签署和接收款项,既违背了会计与税务方面的“实质重于形式”原则,也反映了逃避税收的事实。

三流不合一的现象也反映了当前影视行业在税收征管方面存在严重的现金流管控问题。随着税金系统的升级改造,以及电子发票和电子商务的繁荣发展,三流不合一的现象有望在将来逐步减少。

第三,“税后”支付所隐藏的漏洞。据媒体披露,范冰冰工作室参加演出工作,甲乙双方约定本片甲方(或甲方的剧组专用账户)以转账方式支付乙方酬金共计人民币1000万元(现金税后款),乙方在收到甲方另行支付的税金后开具增值税发票给甲方。这里现金税后款1000万元虽然出现了税后两个字,但并不必然没有问题。很多人以此“税后”二字,说如此没有问题,那么是否明星在合同签署时,加上此二字,就是万能药了?答案是否定的。

问题的核心在于范冰冰本人有没有足额缴纳个人所得税。

尽管明星以其技艺提供表演服务,但实践中,明星可以自然人身份、或自己的个人独资企业、合伙企业、公司等各种形式与投资人签署合同,则应缴纳的个人所得税税率也不同。

如演员作为投资人公司员工出演影视剧,则与投资人本身具有劳动关系,由投资人按照工资、薪金所得代扣代缴演员应缴纳的税款,适用超额累进税率,税率为3%-45%;

如演员以自然人身份签约,则应以劳动报酬,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。目前实行的是三级超额累进税率,税率从20%至40%。

如以自己注册的个体工商户、个人独资企业或与他人合伙注册的合伙企业,则按照个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额计算缴纳税款,适用七级超额累进税率计缴,税率从3%至35%。

如以公司名义与投资人签署合同,则面临公司收入缴纳增值税和个人缴纳个人所得税的双重税收问题。现实中,明星采用公司作为投资人、制片人共同投资拍摄影视作品,进而分享影片收益,降低税收负担。

在此,笔者提醒大家,扣缴义务,仅限于向个人支付应税所得,因此,在向非个人支付所得时,不存在代扣代缴义务,需要纳税人自行申报和缴纳税款。

因此,所谓“税后”支付,表面上看似乎万无一失,但并非完全不存在问题。税务机关在稽查时,牢牢抓取合同、发票、现金走向、服务提供主体和内容等,均可以发现蛛丝马迹进而还原事实。 

本次明星“阴阳合同”事件暴露了国内影视行业投资、运营方面的一些问题,也暴露了当前社会对于高净值人士在税收缴纳方面的不满和加强税收监管的呼声。而由名人效应引发的舆论风暴从侧面反映了我国整体社会的法治建设水平还有待提高。依法纳税、依法行为、依法言论是当前和今后我们应该关注和加强的。

本次事件能引起轰动备受关注的另一重大原因,便是契约精神的缺失。人们在痛恨逃税的表面下,实属是在痛恨财富分配的不公,令人们正常的劳动价值难以公平体现。有关方面必须加强法律宣传,增强契约精神,以契约和准则规范行为,引导公平秩序的建立。

此外,社会信用机制的缺失是导致事件发生的重要原因。诚实信用是现代人类社会活动的基本原则。如果违反法律、法规,违背社会公德和商业道德的行为得不到纠正,社会活动和市场交易便会陷入混乱,难以建设健康稳定和谐的社会和经济秩序。无论是逃避税款还是违法违规,都需要我们努力建设相应的社会信用机制,约束和引导人们培养诚实信用的行为习惯,以打造现代文明之国。

责任编辑:陈悠然 SF104

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